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中国政法大学考研,经济法专业考试热点(印花税法),【法研教育】23级、

时间:2022-01-14 18:30:01 | 来源:整合营销

中国政法大学考研,经济法专业考试热点(印花税法)

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【事件】

《中华人民共和国印花税法》于2021年6月10日通过,自2022年7月1日起施行,这意味着从1988年10月1日起实施了近33年的《中华人民共和国印花税暂行条例》即将退出历史舞台。

【解读】

《印花税法》的制定,总体上按照税制平移的思路,保持《暂行条例》税制框架和税负水平基本不变,将《暂行条例》和证券交易印花税有关规定上升为法律。同时,根据实际情况对《暂行条例》部分内容作了必要调整,适当简并税目、降低部分税率。具体的变化如下:

1.转正证券交易印花税。

1992年,国家统一对杭州证券交易所、杭州证券交易所的股票交易征收印花税。2018年,国务院同意对存托凭证的出让方征收印花税。对证券交易征收印花税散见于国务院、财政部、国家税务总局等行政机关的相关文件。《印花税法》将证券交易印花税的有关规定上升为法律。

2.缩减征税范围,取消5元定额征收的税目。

3.取消印花税尾数计缴的规定。

《印花税法》取消《暂行条例》规定的“应纳税额不足一角的,免纳印花税。应纳税额在一角以上的,其税额尾数不满五分的不计,满五分的按一角计算缴纳”这一内容。更符合现在几乎都用转账方式缴纳印花税的实际情况,便于财税人员、税务征收或稽查等人员开展印花税计缴、征缴、稽查等工作。

4.变化部分税目,降低部分税率。

印花税的税目、税率基本维持《暂行条例》现行税率水平,适当简并税目税率、减轻纳税人税负。新法的变化主要如下:

(1)原加工承揽合同更名为承揽合同,税率从万分之五降低为万分之三。

(2)原建设工程勘察设计合同吸收进建设工程合同,税率从万分之五降低为万分之三。

(3)原货物运输合同更名为运输合同,税率从万分之五降低为万分之三。

(4)原产权转移书据中的“商标权、著作权、专利权、专有技术使用权”四项转让书据,税率从万分之五降低为万分之三。

(5)营业账簿,仅对“实收资本和资本公积”合计征税,税率从万分之五降低为万分之二点五。

此外,《印花税法》将《暂行条例》规定的财产保险合同的印花税计税依据“按投保金额万分之零点三”调整为“保险费的千分之一”,且明确不包括再保险合同。

5.明确纳税人和扣缴义务人。

(1)《印花税法》明确印花税的纳税人

①在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人,为印花税的纳税人。

②在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人,为印花税的纳税人。

③证券交易印花税对证券交易的出让方征收,不对受让方征收。

(2)明确印花税的扣缴义务人

①纳税人为境外单位或者个人,在境内有代理人的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,由纳税人自行申报缴纳印花税。

②证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人,应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。

6.明确计税依据和纳税地点。《暂行条例》没有明确印花税的计税依据口径和纳税地点,新法予以明确。

(1)《印花税法》明确印花税的计税依据不含增值税款。即计税依据为合同金额,不包括列明的增值税税款。需要注意的是,如果纳税人签订的合同金额含税,但未在合同中列明增值税额,需要全额计算印花税。

(2)《印花税法》明确印花税的纳税地点,其中:纳税人为单位的,应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税;纳税人为个人的,应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税;不动产产权发生转移的,纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

7.明确纳税义务发生时间。

《暂行条例》仅是明确应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。《印花税法》明确印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日;证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。

8.明确纳税期限和申报期限。

《暂行条例》没有规定纳税期限和申报期限,《印花税法》对此进行详细的规定,即“印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的,纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款;实行按次计征的,纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息”。

9.明确税收优惠。

《印花税法》总体维持现行的印花税税收优惠相关政策不变,在保留《暂行条例》等文件中免税规定的同时,将现行有关文件规定的部分税收优惠政策上升为法律。同时规定,根据国民经济和社会发展的需要,国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税,报全国人民代表大会常务委员会备案。

10.明确违反本法规定的处理原则。

《暂行条例》从纳税人违法的情节轻重,设置印花税票金额10倍以下、20倍以下、30倍以下不等的处罚;伪造印花税票的,由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任;《印花税法》明确纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律、行政法规的规定追究法律责任。

注:本文摘自网络。

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